内部控制:融入现代企业制度引发的思考

本文首先论证了现有内部控制概念的产生过程以及局限于审计视角研究内部控制的先天不足,主张应从现代企业制度产生的历史背景中挖掘现代内控的基本内涵及其实践特征;其次,基于企业制度演进的大背景对内部控制的产生做更为深入地挖掘,提供了令人振奋的观察新发现:150余年前麦卡勒姆在美国铁路行业创立的管理体系不仅是钱德勒企业组织研究思想火花和原始素材的来源,更可能是现代内部控制核心思想的源泉:麦卡勒姆建立的"严格、层次分明的个人责任体系"中的职责分工、权责对等、计量与报告、偏差纠正等基本原则和其对铁路公司各地区、各层级、各岗位详尽的控制措施设计和对由此产生的数据、信息的综合分析、利用和效益挖掘更是现在内部控制的精髓;最后,本文认为基于麦卡勒姆管理思想的内部控制概念可以作为当前内部控制理论范畴赖以存在的现实前提,也有助于统一认识并与COSO框架和内部审计视角的概念保持一致。